BAB III
LAPORAN KONSOLIDASI METODE HARGA PEROLEHAN
Laporan L/R
perusahaan induk tidak dicantumkan pendapatan atau kerugian atas investasi
sahamnya pada perusahaan anak. Investasi tidak mengalami perubahan, hanya modal
yg berubah, dan aset bertambah berdasarkan deviden. Bagian laba/kerugian oleh
perusahaan induk hanya diakui dalam laporan neraca yang dikonsolidasi.
Pencatatan pembagian deviden oleh perusahaan anak dg mendebit rekening piutang
deviden (kas) dg rekening kredit penghasilan deviden. (adalah deviden yg diakui
sbg pendapatan adlh deviden yg sudah diakui)
CONTOH SOAL:
Pada tgl 1 Januari
2005, PT P membeli 80% saham PT S dg HP 100.000. pada tgl ini, PT S mempunyai:
modal saham sebesar
10.000 hutang sebesar
80.000
laba ditahan
sebesar 20.000 aktiva
sebesar 200.000
PT S melaporkan pendapatan
neto untuk 6 bulan pertama sebesar 20.000 dan untuk 6 bulan kedua menderita
kerugian 5.000. pada tgl 10 Desember 2005, PT S mengumumkan pembagian deviden
dan dibagikan pada tgl 20 Desember 2005 sebesar 10.000. sementara selama
operasional tahun 2005, PT P mendapatkan keuntungan sebesar 25.000. berikut
kondisi keuangan per 1 Januari 2005 PT P setelah terjadi transaksi:
Modal saham sebesar
100.000 hutang
sebesar 200.000
Laba sebesar 50.000 Aktiva
sebesar 250.000
Susunlah neraca
konsolidasi per 31 Desember 2005 dg metode HP !!!!!
PENYELESAIAN:
|
KEJADIAN
|
JURNAL
|
|
30/06 : pendapatan 20.000
|
Tidak ada jurnal
|
|
10/12 : pengumuman deviden 10.000
|
Piutang
deviden
8.000
Pendapatan
deviden 8.000
|
|
20/12 : pembayaran deviden
|
Kas
8.000
Piutang
deviden
8.000
|
|
31/12 : rugi 5.000
|
Tidak ada jurnal
|
PT P dan PT S
DAFTAR LAJUR
PER 31 DESEMBER
2005
|
REKENING
|
PT
P
|
PT
S
|
ELIMINASI
|
NERACA
KONSOLIDASI
|
||
|
Invest saham
|
100.000
|
|
|
|
|
|
|
Elim saham
|
|
|
|
80.000
|
|
|
|
Elim laba (1/1)
|
|
|
|
16.000
|
|
|
|
Selisih HP
|
|
|
|
|
4.000
|
|
|
Aktiva
|
283.000
|
205.000
|
|
|
488.000
|
|
|
AKTIVA
|
383.000
|
205.000
|
|
|
|
|
|
Hutang
|
200.000
|
|
|
|
|
280.000
|
|
Modal saham
|
100.000
|
|
|
|
|
100.000
|
|
Laba
|
83.000
|
|
|
|
|
83.000
|
|
Modal saham
|
|
100.000
|
|
|
|
|
|
Elim saham
|
|
|
80.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
20.000
|
|
Laba ditahan (31/12)
|
|
25.000
|
|
|
|
|
|
Elim laba
|
|
|
16.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
5.000
|
|
Laba kpd induk
|
|
|
|
|
|
4.000
|
|
PASIVA
|
383.000
|
205.000
|
96.000
|
96.000
|
492.000
|
492.000
|
Perhitungan :
Macam aktiva PT P = aktiva awal 250.000
Laba
usaha PT p 25.000
Deviden
(80%x10.000) 8.000
Jumlah
283.000
Macam aktiva PT S = Aktiva awal 200.000
Laba
usaha PT S 15.000
Deviden
(
10.000)
Jumlah
205.000
Laba PT P = Laba
awal 50.000 Laba PT S = Laba awal 20.000
Laba
usaha 25.000 Laba
usaha 15.000
Laba
dari PT S (deviden) 8.000 Deviden 10.000
Jumlah
83.000 Jumlah
25.000
Laba kepada induk :
Laba seharusnya 15.000 x 80% = 12.000, tetapi
laba yang diterima dlm bentuk deviden sebesar 8.000 sehingga masih kurang
sebesar 4.000. seharusnya laba yang diakui adlh 8.000 + 4.000 = 12.000 dan ini
akan dilaporkan dalam neraca konsolidasi.
PT P
dan PT S
NERACA
KONSOLIDASI
PER
31 DESEMBER 2005
|
AKTIVA
|
PASIVA
|
||
|
Macam aktiva
Selisih HP
|
488.000
4.000
|
Hutang
Kekayaan minor:
Modal
saham
Laba
ditahan
Kekayaan
induk:
Modal
saham
Laba
ditahan
|
280.000
20.000
5.000
100.000
87.000
|
|
TOTAL AKTIVA
|
492.000
|
TOTAL PASIVA
|
492.000
|
Jurnal :
Invest saham anak 4.000
Laba
ditahan 4.000
PT P dan PT S
Daftar Lajur per 31
Desember 2005
|
REKENING
|
PT
P
|
PT
S
|
PENYESUAIAN
|
ELIMINASI
|
NERACA
KONSOLIDASI
|
|||
|
Invest saham
|
100.000
|
|
4
|
|
|
|
|
|
|
Elim saham
|
|
|
|
|
|
80.000
|
|
|
|
Elim laba (1/1)
|
|
|
|
|
|
20.000
|
|
|
|
Selisih HP
|
|
|
|
|
|
|
4.000
|
|
|
Aktiva
|
283.000
|
205.000
|
|
|
|
|
488.000
|
|
|
AKTIVA
|
383.000
|
205.000
|
|
|
|
|
|
|
|
Hutang
|
200.000
|
80.000
|
|
|
|
|
|
280.000
|
|
Modal saham
|
100.000
|
|
|
|
|
|
|
100.000
|
|
Laba
|
83.000
|
|
|
4
|
|
|
|
87.000
|
|
Modal saham
|
|
100.000
|
|
|
|
|
|
|
|
Elim saham
|
|
|
|
|
80.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
|
|
20.000
|
|
Laba ditahan (31/12)
|
|
25.000
|
|
|
|
|
|
|
|
Elim laba
|
|
|
|
|
20.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
|
|
5.000
|
|
PASIVA
|
383.000
|
205.000
|
|
|
100.000
|
100.000
|
492.000
|
492.000
|
PEMBAGIAN
DEVIDEN DARI SALDO LABA SEBELUM SAAT PEMILIKAN SAHAM
Induk perusahaan memperoleh deviden yang
bukan seharusnya karena akumulasi deviden akibat anak perusahaan memperoleh
lebih besar dari Harga Perolehan. Sehingga menyebabkan investasi berkurang.
Contoh :
Laba sebesar Rp 3.000.000 dan deviden
sebesar Rp 4.000.000
Jurnal :
Kas (89% x 4.000.000) 3.560.000
Invest
890.000
Pendapatan
deviden (89% x 3jt) 2.670.000
CONTOH SOAL :
Pada tgl 1 Januari
1995 PT CATUR membeli 950 lbr saham PT JAYA dg harga Rp 14.500 /lbr. Sedangkan
posisi kekayaan masing-masing perusahaan adl :
|
AKTIVA
Invest saham PT JAYA
Macam-macam aktiva
Hutang + modal
Macam-macam hutang
Modal saham :
-1.100 lbr @ Rp 10.500
-1.067 lbr @ Rp 10.500
Laba ditahan 1 Jan 1995
|
PT CATUR
|
PT JAYA
|
|
Rp 13.775.000
Rp 19.500.000
Rp 13.475.000
Rp 11.550.000
Rp 8.250.000
|
Rp 17.750.000
Rp 4.230.000
-
Rp 11.203.500
Rp2.316.500
|
Dlm operasinya untuk periode 1 Januari s.d
31 Desember 1995 masing-masing perusahaan memperoleh laba:
PT CATUR Rp
4.000.000
PT JAYA Rp 2.225.000
PT JAYA membagikan deviden sebesar Rp
2.500.000 pd bulan Desember 1995.
Diminta :
Buatlah daftar lajur per 31 Desember 1995
dg metode Harga Perolehan !
JAWAB :
Jurnal dg adanya pembagian deviden adl :
Kas (89& x 2.500.000) Rp
2.225.000
Invest
saham PT JAYA Rp
244.750 (selisih deviden lebih
besar)
Pendapatan
deviden (89& x 2.225.000) Rp 1.980.000
Perhitungan :
Bagian pendapatan PT CATUR 89% x 2.225.000
= 1.980.250
Jml laba sebelum pemilikan saham yg
dibagikan sbg deviden = 89% x (2.500.000 – 2.225.000) = 244.750
1. Investasi PT JAYA 13.775.000
(-) penarikan sebagian investasi 244.750
Invest per 31 Desember 95 13.530.25
2. Laba PT JAYA (laba awal per 1 Jan
95) 2.316.500
Selisih laba atas deviden (275.000)
2.041.500
*selisih laba :
Pembagian deviden 2.500.000
Keuntungan 2.225.000
Selisih 275.000
3. Selisih Hp
HP 13.775.000
NB :
Modal saham 11.203.500
Laba 2.316.500 NB (13.520.000 x 89%) 12.032.8000
Selisih HP diatas NB 1.742.200
Atau
HP 13.530.000
NB :
Modal saham 11.203.500
Laba 2.041.500 NB (13.520.000 x 89%) 11.788.050
Selisih HP diatas NB 1.742.200
4. Macam-macam aktiva :
|
Aktiva awal
Laba operasi
Penghasilan deviden (kas)
Jml aktiva
|
PT CATUR
|
PT JAYA
|
|
19.500.000
4.000.000
2.225.000
25.725.000
|
17.750.000
2.225.000
(2.500.000)
17.475.000
|
5. Laba ditahan PT CATUR
Laba awal 8.250.000
Laba operasi 4.000.000
Deviden yg diterima 1.980.250
Laba ditahan 14.230.250
Neraca lajur setelah pembagian deviden :
|
REKENING
|
PT
CATUR
|
PT
JAYA
|
ELIMINASI
|
NERACA
KONSOLIDASI
|
||
|
Invest saham
|
13.530.000
|
|
|
|
|
|
|
Elim saham
|
|
|
|
9.971.115
|
|
|
|
Elim laba (1/1)
|
|
|
|
1.816.935
|
|
|
|
Selisih HP
|
|
|
|
|
1.742.200
|
|
|
Aktiva
|
25.725.000
|
17.475.000
|
|
|
43.200.000
|
|
|
AKTIVA
|
39.255.250
|
17.475.000
|
|
|
|
|
|
Hutang
|
13.475.000
|
4.230.000
|
|
|
|
17.705.000
|
|
Modal saham catur
|
11.550.000
|
|
|
|
|
11.550.000
|
|
Laba
|
14.230.250
|
|
|
|
|
14.230.250
|
|
Modal saham
|
|
11.203.500
|
|
|
|
|
|
Elim saham
|
|
|
9.971.115
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
1.232.385
|
|
Laba ditahan (31/12)
|
|
2.041.5000
|
|
|
|
|
|
Elim laba
|
|
|
1.816.935
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
224.565.
|
|
PASIVA
|
39.255.250
|
17.475.000
|
11.788.050
|
11.788.050
|
44.942.200
|
44.942.200
|
BAB IV
LAPORAN KEUANGAN YANG DIKONSOLIDASI
DAN PERSOALAN-PERSOALAN KHUSUS
Persoalan-persoalan khusus yang timbul
dalam laporan konsolidasi adalah :
1.
Pembelian
saham langsung dari perusahaan anak
2.
Perusahaan
anak memiliki lebih dari satu jenis saham yang beredar.
3.
Adanya
saham bonus (stock deviden) dari perusahaan anak.
4.
Laba/rugi
dari transaksi antar perusahaan yang berafeliasi.
5.
Pemilikan
obligasi antar perusahaan yang berafiliasi.
1.
Pembelian Saham
Langsung dari Perusahaan Anak
Untuk
memperoleh posisi pengendalian dalam suatu perusahaan dapat dilakukan dengan
pemilikan saham-saham suatu perusahaan itu. Cara pemilikan itu dapat dilakukan
dengan :
-
Membeli
saham-saham perusahaan dari para pemegang saham
-
Membeli
sebagian/seluruh saham perusahaan secara langsung dari perusahaan itu pada
waktu saham-saham dikeluarkan.
Contoh :
Berikut ini adalah
struktur permodalan PT. PA pada tanggal 31 Desember 2004
Modal saham (10.000
lbr)………………… Rp 100.000.000
Laba ditahan
………………………………. Rp
25.000.000
Modal sendiri
……………………………… Rp 125.000.000
Dikurangi
Saham (baru yang
dikeluarkan) 2.800 lbr
@ Rp 12.500
……………………………… Rp
35.000.000
Jumlah ……………………………………. Rp 90.000.000
Pada tanggal 1
Januari 2005 PT.PI, membeli 6.000 lbr saham dari para pemegang saham PT. PA di
pasar modal dengan harga @ Rp 15.000 dan 2.000 lbr saham (baru) dengan harga
yang sama.
Total saham PI = 6.000 lbr + 2.000 lbr = 8.000 lbr
Kepemilikan = 8.000 lbr : 10.000 lbr x 100% = 80%
Dengan adanya
transaksi jual beli di atas, maka akan timbul sebab akhibat sebagai berikut :
*) PT. PI membeli 6.000
lbr saham PT. PA dari pemegang saham
Jurnal PT. PI
Investasi saham PT.
PA Rp 90.000.000
Kas Rp
90.000.000
*)
PT. PI membeli 2.000 lbr saham baru / yang ditarik dari peredaran dengan harga Rp 15.000 per lbr
Jurnal PT. PI
Investasi saham PT.
PA Rp 30.000.000
Kas Rp
30.000.000
Jurnal PT. PA
Kas Rp
30.000.000
Saham ditarik dari peredaran Rp
25.000.000
Selisih harga perolehan Rp 5.000.000
Sedangkan struktur
permodalan PT. PA akan berubah sebagai berikut :
1 Januari 2005
Modal saham 10.000
lbr tanpa nilai nominal Rp 100.000.000
Modal penjulan
kembali saham diatas HP-nya Rp 5.000.000
Laba ditahan Rp 25.000.000
Jumlah Rp 130.000.000
Apabila pada
tanggal 1 Januari 2005 diadakan penyusunan neraca konsolidasi, maka bentuk
daftar lajurnya sebagai berikut :
Daftar Lajur (dalam
000)
Per 1 Januari 2005
|
Rekening
|
PT. PI
|
PT. PA
|
ELIMINASI
|
N.KONSOLIDASI
|
||
|
|
|
|
D
|
K
|
D
|
K
|
|
Inv Shm
|
120.000
|
|
|
|
|
|
|
Elim Mdl
|
|
|
|
80.000
|
|
|
|
Elim mdl penj
|
|
|
|
4.000
|
|
|
|
Elim Laba
|
|
|
|
20.000
|
|
|
|
Selisih HP di atas NB
|
|
|
|
|
16.000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Modal PT.PA
|
|
100.000
|
|
|
|
|
|
Elim Mdl
|
|
|
80.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
20.000
|
|
Mdl penjualan
|
|
5.000
|
|
|
|
|
|
Elim mdl penj
|
|
|
4.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
1.000
|
|
Laba PT. PA
|
|
25.000
|
|
|
|
|
|
Elim laba
|
|
|
20.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
5.000
|
2.
Perusahaan Anak Memiliki
Lebih dari Satu Jenis Saham
Apabila
posisi control terhadap perusahaan anak dicapai melalui pemilikan
saham-sahamnya, dan perusahaan anak memiliki lebih dari satu jenis saham, maka
harus dibedakan besarnya bagian hak pemegang saham menurut jenis saham
masing-masing. Hal ini diperlukan agar eliminasi terhadap hak-hak pemilikan
perusahaan induk dapat dilakukan secara tepat dan cepat di dalam neraca
konsolidasi.
Dalam
perusahaan dikenal adanya saham biasa dan saham preferen (prioritas), oleh
karena saham prioritas memiliki hak istimewa dibanding dengan saham biasa,
untuk itu kita perhatikan masing-masing jenis saham tersebut :
a.
Saham
Prioritas tidak komulatif dan tidak berpartisipasi (tidak ada istimewa, tidak memiliki bagian keuntungan, modal dikembalikan
dulu)
Hak pemilikan
terhadap kekayaan bersih perusahaan terbatas hanya sebesar nilai nominal,
sedang saldo laba yang ditahan seluruhnya merupakan bagian dari pemegang saham
biasa.
b.
Saham
Prioritas Komulatif Tidak Berpartisipasi (perbandingan
modal, yang didahulukan adl pemegang saham prioritas)
Hak pemilikan
terhadap kekayaan bersih sebesar nilai nominal dan apabila ada deviden yang
menunggak dalam suatu tahun buku, maka hak atas tahun buku tersebut harus
diperhitungkan dari laba yang ditahan dan sisanya baru diperhitungkan untuk
saham biasa. Deviden bagi saham prioritas ini merupakan beban tetap bagi
pemegang saham biasa.
c.
Saham
Prioritas Tidak Komulatif Berpartisipasi Penuh
Saham prioritas
memiliki hak terhadap kekayaan bersih sebesar nilai nominal. Hak deviden
(bagian laba) hanya diperoleh apabila perusahaan mendapatkan laba, sedangkan
jika perusahaan menderita rugi tidak mempunyai hak atas deviden dalam tahun
buku yang bersangkutan. Yaitu laba yang diperoleh
dalam suatu periode, setelah diperhitungkan bagian deviden kepada para pemegang
saham prioritas dengan prosentase tertentu dan kepada para pemegang saham biasa
dengan prosentase yang sama, maka sisa tersebut masih harus dibagi kepada
masing-masing kelompok pemegang saham harus dibagi kepada masing-masing
kelompok pemegang saham sesuai dengan besarnya partisipasi modal saham atau
menurut ketentuan. Jika defisit sepenuhnya ditangung pemegang saham biasa.
d.
Saham
Prioritas Komulatif berpartisiapsi Penuh (prioritas yg
didahulukan)
Jenis saham ini
disamping memiliki hak atas deviden secara komulatif, juga mempunyai hak atas
partisipasinya di dalam jumlah modal yang ditetapkan terhadap sisa laba, jika
ada. Dalam hal defisit merupakan sepenuhnya tanggung jawab pemegang saham
biasa.
Untuk lebih
jelasnya dari keterangan di atas, di bawah ini diberikan contoh pembagian
masing-masing pemegang saham :
Contoh : Perusahaan
anak memiliki lebih dari satu jenis saham
Berikut ini
struktur permodalan PT. PA pada tanggal 31-12-‘04
Saham prioritas
(6%), 5.000 lbr @ Rp 10.000 Rp 50.000.000
Saham biasa 10.000
lbr @ Rp 10.000 Rp
100.000.000
Agio saham biasa Rp 5.000.000
Laba ditahan Rp 45.000.000
Saham prioritas
komulatif tidak berpartisipasi menunggak 2 tahun yaitu 2003 dan 2004
Saham prioritas
komulatif berpartisipasi penuh, menunggak 3 tahun yaitu 2002, 2003, 2004
Berikut penjelasan
masing-masing jenis saham prioritas tersebut :
- Saham
Prioritas tidak komulatif tidak berpartisipasi
|
Keterangan
|
Saham Prioritas
|
Saham Biasa
|
|
Nominal saham
|
Rp 50.000.000
|
Rp 100.000.000
|
|
Agio saham
|
|
Rp
5.000.000
|
|
Saldo laba ditahan
|
|
Rp
45.000.000
|
|
Jumlah Mdl Sendiri
|
Rp 50.000.000
|
Rp 150.000.000
|
- Saham
prioritas komulatif tidak berpartisipasi
|
Keterangan
|
Saham Prioritas
|
Saham Biasa
|
|
Nominal saham
|
Rp 50.000.000
|
Rp 100.000.000
|
|
Agio saham
|
|
Rp
5.000.000
|
|
Saldo laba ditahan :
Rp 45.000.000
Deviden pd shm prioritas
Th 2003 = 6% x 50 jt
Th 2004 = 6% x 50 jt
Sisanya untuk saham biasa Rp 45 jt – 6 jt
|
Rp
3.000.000
Rp
3.000.000
|
Rp
39.000.000
|
|
Jumlah
|
Rp 56.000.000
|
Rp 144.000.000
|
- Saham
prioritas tidak komulatif berpartisipasi penuh
|
Keterangan
|
Saham Prioritas
|
Saham Biasa
|
|
Nominal saham
|
Rp 50.000.000
|
Rp 100.000.000
|
|
Agio saham
|
|
Rp
5.000.000
|
|
Saldo laba ditahan :
Rp 45.000.000
Partisipasi shm prioritas
5.000/15.000 x 45 juta
Partisipasi saham biasa :
10.000/15.000 x 45 juta
|
Rp 15.000.000
|
Rp
30.000.000
|
|
Jumlah mdl sendiri
|
Rp 65.000.000
|
Rp 135.000.000
|
- Saham
prioritas komulatif berpartisipasi penuh
|
Keterangan
|
Saham Prioritas
|
Saham Biasa
|
|
Nominal saham
|
Rp 50.000.000
|
Rp 100.000.000
|
|
Agio saham
|
|
Rp
5.000.000
|
|
Saldo laba ditahan :
Rp 45.000.000
Deviden pd shm prioritas
Th 2002 = 6% x 50 jt
Th 2003 = 6% x 50 jt
Th 2004 = 6% x 50 jt
Untuk saham biasa dg tarif yang sama
2004 = 6% x 100 juta
Sisa dari pembagian komulatif Rp 30 juta
Partisipasi
shm prioritas
5.000/15.000 x 30 jt
Partisipasi
shm biasa
10.000/15.000 x 30 jt
|
Rp
3.000.000
Rp
3.000.000
Rp
3.000.000
Rp 10.000.000
|
Rp
6.000.000
Rp
20.000.000
|
|
Jumlah mdl sendiri
|
Rp 69.000.000
|
Rp 131.000.000
|
Contoh :
Pada tanggal 1
Januari 1996 PT. PI membeli saham-saham PT. PA di Pasar modal masing-masing
sebagai berikut :
-
2.000
lembar saham prioritas dengan kurs 120 (120/100 x 10.000) = 12.000
-
8.000
lembar saham biasa dengan kurs 125 (125/100 x 10.000) = 12.500
Posisi modal PT. PA
pada tanggal 31 Desember 1995 adalah sebagai berikut :
Saham prioritas
(6%), 5.000 lbr @ Rp 10.000 Rp 50.000.000
Saham biasa 10.000
lbr @ Rp 10.000 Rp
100.000.000
Agio saham biasa Rp 5.000.000
Laba ditahan Rp 45.000.000
Saham prioritas
adalah komulatif tidak berpartisipasi. Komulatif 2 tahun terakhir yaitu 1994,
1995 . Sedangkan dalam operasi tahun 1996 PT. PA menderita rugi Rp 30.000.000
Diminta :
Buatlah daftar
lajur per 1 Januari 1996 dan 31 Desember 1996
Penyelesaian :
|
Keterangan
|
Saham Prioritas
|
Saham Biasa
|
|
Nominal saham
|
Rp 50.000.000
|
Rp 100.000.000
|
|
Agio saham
|
|
Rp
5.000.000
|
|
Saldo laba ditahan :
Rp 45.000.000
Deviden pd shm prioritas
Th 1994 = 6% x 50 jt
Th 1995 = 6% x 50 jt
Sisanya untuk saham biasa Rp 45 jt – 6 jt
|
Rp
3.000.000
Rp
3.000.000
|
Rp
39.000.000
|
|
Jumlah
|
Rp 56.000.000
|
Rp 144.000.000
|
Sedangkan jurnal
untuk eliminasinya adalah :
- Modal
saham prioritas PT. PA (40% x 50 juta) Rp
20 jt (D)
Laba ditahan PT. PA
(40% x 6 jt) Rp
2,4 jt (D)
Selisih HP :
Modal Rp 50 juta
Laba Rp 6 juta
Jumlah Rp 56 juta x 40% = 22,4 juta
(NB)
24 juta (HP)
Selisih HP di atas
NB 1,6 juta Rp 1,6 jt (D)
Investasi saham
prioritas (12.000 x 2.000) Rp 24
jt (K)
- Modal
saham biasa PT. PA (80% x 100 juta) Rp
80 jt (D)
Agio saham (80% x 5
juta) Rp 4 jt
(D)
Laba ditahan PT. PA
(80% x 39 jt) Rp
31,2 jt (D)
Investasi saham
biasa (12.500 x 8.000) Rp 100 jt (K)
Selisih NB di atas
HP * Rp 15,2 jt (K)
Daftar Lajur Per 1
Januari 1996
(dalam 000)
|
Rekening
|
PT. PI
|
PT. PA
|
ELIMINASI
|
N.Konsolidasi
|
||
|
|
|
|
D
|
K
|
D
|
K
|
|
Inv Shm Priorit
|
24.000
|
|
|
|
|
|
|
Elim 40% Mdl
|
|
|
|
20.000
|
|
|
|
Elim 40% laba
|
|
|
|
2.400
|
|
|
|
Selisih HP
|
|
|
|
|
1.600
|
|
|
Inv shm biasa
|
100.000
|
|
|
|
|
|
|
Elim 80% mdl
|
|
|
|
80.000
|
|
|
|
Elim 80% agio
|
|
|
|
4.000
|
|
|
|
Elim 80% laba
|
|
|
|
31.200
|
|
|
|
Selisih NB
|
|
|
|
|
|
15.200
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Mdl shm priorit
|
|
50.000
|
|
|
|
|
|
Elim Mdl
|
|
|
20.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
30.000
|
|
Laba ditahan
|
|
6.000
|
|
|
|
|
|
Elim laba
|
|
|
2.400
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
3.600
|
|
Mdl shm biasa
|
|
100.000
|
|
|
|
|
|
Elim Mdl
|
|
|
80.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
20.000
|
|
Laba ditahan
|
|
39.000
|
|
|
|
|
|
Elim laba
|
|
|
31.200
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
7.800
|
|
Agio saham
|
|
5.000
|
|
|
|
|
|
Elim agio
|
|
|
4.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
1.000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Apabila dalam operasinya selama tahun buku
1996, PT. PA menderita rugi Rp 30.000.000,- maka pencatatan dalam neraca
konsolidasi per 31 Desember 1996 dengan menggunakan metode harga perolehan
adalah :
Maka hak pemegang saham per 31 Desember
1996
|
Keterangan
|
Saham Prioritas
|
Saham Biasa
|
|
Nominal saham
|
Rp 50.000.000
|
Rp 100.000.000
|
|
Agio saham
|
|
Rp
5.000.000
|
|
Saldo laba ditahan :
Rp 45 juta – 30 juta
Deviden pd shm prioritas
Th 1994 = 6% x 50 jt
Th 1995 = 6% x 50 jt
Th 1996 = 6% x 50 jt
Sisanya untuk saham biasa Rp 15 jt – 9 jt
|
Rp
3.000.000
Rp
3.000.000
Rp
3.000.000
|
Rp
6.000.000
|
|
Jumlah
|
Rp 59.000.000
|
Rp 111.000.000
|
Daftar Lajur Per 31
Desember 1996
(dalam 000)
|
Rekening
|
PT. PI
|
PT. PA
|
ELIMINASI
|
N.Konsolidasi
|
||
|
|
|
|
D
|
K
|
D
|
K
|
|
Inv Shm Priorit
|
24.000
|
|
|
|
|
|
|
Elim 40% Mdl
|
|
|
|
20.000
|
|
|
|
Elim 40% laba
|
|
|
|
2.400
|
|
|
|
Selisih HP
|
|
|
|
|
1.600
|
|
|
Inv shm biasa
|
100.000
|
|
|
|
|
|
|
Elim 80% mdl
|
|
|
|
80.000
|
|
|
|
Elim 80% agio
|
|
|
|
31.200
|
|
|
|
Elim 80% laba
|
|
|
|
4.000
|
|
|
|
Selisih NB
|
|
|
|
|
|
15.200
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Mdl shm priorit
|
|
50.000
|
|
|
|
|
|
Elim Mdl
|
|
|
20.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
30.000
|
|
Laba ditahan
|
|
9.000
|
|
|
|
|
|
Elim laba
|
|
|
2.400
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
5.400
|
|
Kenaikan laba
|
|
|
|
|
|
1.200
|
|
Mdl shm biasa
|
|
100.000
|
|
|
|
|
|
Elim Mdl
|
|
|
80.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
20.000
|
|
Laba ditahan
|
|
6.000
|
|
|
|
|
|
Elim laba
|
|
|
31.200
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
1.200
|
|
Penurunan laba
|
|
|
|
|
26.400
|
|
|
Agio saham
|
|
5.000
|
|
|
|
|
|
Elim agio
|
|
|
4.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
1.000
|
3.
Saham Bonus (Stock
Deviden) > dibagikan akhir thn.modal shm tambah, maka keuntungan dibagikan hanya
pembelian saham
Apabila
saham bonus dibagikan oleh perusahaan anak, maka pada perusahaan anak terjadi
perubahan posisi modalnya, karena hal ini berarti terjadi perubahan status dari
sebagian atau seluruh saldo laba yang ditahan menjadi modal statutair (saham
biasa). Dilihat dari perusahaan induk dan para pemegang saham lainnya,
pembagian saham bonus tidak mempengaruhi proporsi pemilikannya, kecuali
terhadap adanya tambahan jumlah lembar saham yang dimilikinya.
Adanya
perubahan pada komposisi modal pada perusahaan anak (khususnya berkurangnya
saldo laba yang ditahan tanpa diikuti dengan berkurangnya aktiva dari saat
terjadinya pemilikan saham) menimbulkan masalah tersendiri apabila setelah
terjadi pembagian saham bonus disusun neraca konsolidasi. Masalah tersebut
terutama berhubungan dengan proses eliminasi terhadap hak-hak pemilikan pada
perusahaan anak di dalam penyusunan daftar lajur.
Contoh :
Pada tanggal 1
Januari 2006 PT. Wijaya membeli 400 lembar saham PT. Dian dengan kurs 175. Pada
saat tersebut posisi modal PT. Dian sebagai berikut :
Modal saham 500
lembar nominal @ Rp 100.000 Rp
50.000.000
Laba ditahan Rp
27.500.000
Dalam tahun 2006
PT. Dian melaporkan laba sebesar Rp 12.500.000 dan membagikan saham bonus
sebanyak 200 lembar dengan kurs 125.
Pertanyaan :
- Buatlah
daftar lajur per 1 Januari 2006
- Buatlah
daftar lajur per 31 Desember 2006 dengan metode harga perolehan
- Buatlah
daftar lajur per 31 Desember 2006 dengan metode equity
Penyelesaian :
Daftar Lajur Per 1
Januari 2006
(dalam 000)
|
Rekening
|
PT.
|
PT.
|
ELIMINASI
|
N.Konsolidasi
|
||
|
|
Wijaya
|
Dian
|
D
|
K
|
D
|
K
|
|
Inv Shm PT. Dian
|
70.000
|
|
|
|
|
|
|
Elim 80% Mdl
|
|
|
|
40.000
|
|
|
|
Elim 80% laba
|
|
|
|
22.000
|
|
|
|
Selisih HP
|
|
|
|
|
8.000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Mdl shm PT. Dian
|
|
50.000
|
|
|
|
|
|
Elim Mdl
|
|
|
40.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
10.000
|
|
Laba ditahan
|
|
27.500
|
|
|
|
|
|
Elim laba
|
|
|
22.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
5.500
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Penjelasan
:
Investasi saham
(175/100 x 100.000 x 400) Rp
70.000.000
Eliminasi modal
saham (80% x 50.000.000) Rp
40.000.000
Eliminasi laba
ditahan (80% x 27.500.000) Rp
22.000.000
Selisih Harga
perolehan diatas nilai buku :
Harga perolehan Rp
70.000.000
Nilai buku : Modal saham 50.000.000
Laba
ditahan 27.500.000
Total 77.500.000
x 80% Rp 62.000.000
Selisih
harga perolehan diatas N.B Rp 8.000.000
Daftar Lajur Per 31
Desember 2006
Metode Harga
Perolehan
(dalam 000)
|
Rekening
|
PT.
|
PT.
|
ELIMINASI
|
N.Konsolidasi
|
||
|
|
Wijaya
|
Dian
|
D
|
K
|
D
|
K
|
|
Inv Shm PT. Dian
|
70.000
|
|
|
|
|
|
|
Elim 80% Mdl
|
|
|
|
60.000
|
|
|
|
Elim 80% laba
|
|
|
|
2.000
|
|
|
|
Selisih HP
|
|
|
|
|
8.000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Mdl shm PT. Dian
|
|
75.000
|
|
|
|
|
|
Elim Mdl
|
|
|
60.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
15.000
|
|
Laba ditahan
|
|
15.000
|
|
|
|
|
|
Elim laba
|
|
|
2.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
3.000
|
|
Kenaikan saldo laba u/ PT. Wijaya
|
|
|
|
|
|
10.000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Penjelasan
:
Eliminasi modal
saham dipakai titik tolak dari posisi terakhir setelah pembagian saham bonus.
Modal awal Rp
50.000.000
Saham bonus (125/100 x 100.000 x 200) Rp 25.000.000
Modal terakhir Rp
75.000.000
Eliminasi modal 80% x 75.000.000 = Rp 60.000.000
Eliminasi laba ditahan (80% x 2.500.000) = Rp 2.000.000
Laba saham bonus ( 27.000.000 –
25.000.000) = 2.500.000
Laba ditahan terakhir
: (awal thn s.d akhir thn)
Laba awal Rp 27.500.000
Saham bonus Rp(25.000.000)
Laba operasional Rp 12.500.000
Laba per 31 Desember Rp15.000.000
Hak minor laba 20%
x 15.000.000 = Rp 3.000.000
Kenaikan laba untuk
PT. Wijaya 80% x 12.500.000 = Rp 10.000.000
Daftar Lajur Per 31
Desember 2006
Metode Equity
(dalam 000)
|
Rekening
|
PT.
|
PT.
|
ELIMINASI
|
N.Konsolidasi
|
||
|
|
Wijaya
|
Dian
|
D
|
K
|
D
|
K
|
|
Inv Shm PT. Dian
|
80.000
|
|
|
|
|
|
|
Elim 80% Mdl
|
|
|
|
60.000
|
|
|
|
Elim 80% laba
|
|
|
|
12.000
|
|
|
|
Selisih HP
|
|
|
|
|
8.000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Laba diatahan PT. Wijaya
|
10.000
|
|
 |
|
|
10.000
|
|
Mdl shm PT. Dian
|
|
75.000
|
|
|
|
|
|
Elim Mdl
|
|
|
60.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
15.000
|
|
Laba ditahan
|
|
15.000
|
|
|
|
|
|
Elim laba
|
|
|
12.000
|
|
|
|
|
Hak minor
|
|
|
|
|
|
3.000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Penjelasan
:
Investasi saham :
Investasi saham awal Rp
70.000.000
Laba operasi th. 2006 (80% x 12.500.000) Rp 10.000.000
Investasi saham 31 Desember 2006 Rp 80.000.000
Eliminasi laba
ditahan 80% x 15.000.000 = Rp 12.000.000
4.
LABA RUGI DARI
TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN YANG BERAFILIASI (INTER COMPANY PROFIT
Apabila
barang dagangan yang dibeli dari pihak yang ada hubungan afiliasi, dan barang
tersebut masih termasuk di dalam persediaan di pihak pembeli pada saat laporan
keuangan konsolidasi disusun, berarti bahwa laba/rugi dan kanaikan/penurunan
nilai barang dagangan yang telah diakui dalam laporan keuangan individual pihak
penjual belum atau tidak seluruhnya direalisasikan. Sebab hal ini hanya
merupakan perpindahan tempat pengelolaan saja apabila dilihat dari segi ekonomi
untuk perusahaan induk dan anaknya. Akan tetapi apabila barang dagangan
tersebut oleh pihak pembeli kemudian telah dijual kepada pihak lain di luar
hubungan afiliasinya, berarti laba rugi baik yang telah diakui oleh pihak
penjual sebelumnya, maupun laba rugi yang diakui kemudian oleh pembeli pertama
telah sama-sama direalisasikan. Dalam keadaan ini apabila kemudian neraca
konsolidasi disusun untuk perusahaan-perusahaan yang berafiliasi tidak perlu
adanya penghapusan terhadap laba rugi yang telah diakui oleh kedua pihak
tersebut.
Contoh:
PT. Dani yang
memiliki 80% saham-saham yang beredar dari PT. Wijaya, menjual barang dagangan
sebesar harga pokok Rp 500.000,- dengan harga Rp 750.000,- kepada PT. Wijaya.
Hal ini berarti PT. Dani telah mengakui laba atas penjualan barang tersebut
sebesar Rp 250.000,- Di lain pihak pada buku-buku PT. Wijaya barang yang sama
dicatat sebesar harga pokok Rp 750.000,- Apabila kemudian PT. Wijaya menjualnya
kembali kepada PT. Anton yang tidak ada hubungan afiliasi dengan dua perusahaan
terdahulu dengan harga Rp 800.000,- Ini berarti diakui sekali lagi laba atas
barang yang sama sebesar Rp 50.000,-
Tidak demikian
halnya apabila PT. Wijaya pada contoh diatas belum berhasil menjual kembali
barang dagangan tersebut kepada PT. Anton, sehingga pada saat laporan keuangan
konsolidasi disusun sebagian dari atau seluruh barang dagangan masih tercantum
sebagai persediaan yang sudah inklusip di dalamnya kenaikan nilai diatas harga
pokok mula-mula. Hal ini mengakhibatkan timbulnya persoalan khusus di dalam
proses eliminasi terhadap laba dan atau kenaikan nilai aktiva pada
penyusunanlaporan keuangan konsolidasi.
Contoh :
PT. Dani memiliki
100% saham-saham yang beredar dari PT. Wijaya. Pada tanggal 31 Desember 1999,
PT Wijaya melaporkan persediaan barang dagangan sebesar Rp 2.500.000,- dimana
termasuk diantaranya barang-barang yang dibeli dari PT. Dani sebesar Rp 1.000.000,- Harga pokok barang dagangan
tersebut menurut catatan PT. Dani sebesar Rp 750.000,-
Atas kejadian
diatas dibuatkan jurnal sebagai berikut :
Laba yang ditahan
PT. Dani Rp
250.000,-
Persediaan barang
dagangan PT. wijaya Rp
250.000,-
Sedangkan kedua
rekening tersebut dalam hubungannya dengan transaksi antar perusahaan yang
berafiliasi, akan nampak dalam daftar lajur penyusunan neraca konsolidasi
sebagai berikut :
|
Rekening-rekening
|
PT. Dani
|
PT. Wijaya
|
Eliminasi
|
Neraca Konsolidasi
|
||
|
|
|
|
|
|||
|
Debit :
Persediaan brg dag
|
|
2.500.000
|
-
|
250.000
|
2.250.000
|
-
|
|
Kredit :
Laba yg ditahan PT. Dani
|
250.000
|
-
|
250.000
|
-
|
-
|
-
|
Penjualan barang dagangan oleh perusahaan
anak, kepada perusahaan induk
Contoh :
PT. Dani memiliki
100% saham-saham PT. Wijaya. Persediaan barang dagangan PT. Dani pada 31
Desember menunjukkan saldo sebesar Rp 5.000.000,- termasuk diantaranya barang
dagangan sebesar Rp 3.000.000,- dibeli dari PT. Wijaya. Atas barang dagangan
tersebut PT. Wijaya memperhitungkan tingkat laba kotor sebesar 20% dari harga
pokoknya (harga pokok Rp 2.500.000).
(1) Metode Harga Perolehan (Cost Method)
Adapun jurnal
eliminasinya adalah sebagai berikut :
Laba yang ditahan PT. Wijaya Rp 500.000,-
Persediaan barang
dagangan PT. Dani Rp
500.000,-
Dalam ribuan (000)
|
Rekening-rekening
|
PT. Dani
|
PT. Wijaya
|
Eliminasi
|
Neraca Konsolidasi
|
||
|
|
|
|
|
|||
|
Debit :
Persediaan brg dag
|
5.000
|
-
|
-
|
500
|
4.500
|
-
|
|
Kredit :
Laba yg ditahan PT. Wijaya
Elim 100% laba
Kenaikan laba Kpd PT. Dani
|
|
23.000
-
-
|
500
15.000
-
|
-
-
-
|
-
-
-
|
-
-
7.500
|
Catatan :
diumpamakan pada saat terjadi pembelian saham oleh PT. Dani, saldo laba yang
ditahan PT. Wijaya sebesar Rp 15.000.000,-
(2) Metode Equity
Adapun jurnal
eliminasinya adalah sebagai berikut :
Laba yang ditahan PT. Dina Rp 500.000,-
Persediaan barang
dagangan PT. Dani Rp
500.000,-
Dalam ribuan (000)
|
Rekening-rekening
|
PT. Dani
|
PT. Wijaya
|
Eliminasi
|
Neraca Konsolidasi
|
||
|
|
|
|
|
|||
|
Debit :
Persediaan brg dag
|
5.000
|
-
|
-
|
500
|
4.500
|
-
|
|
Kredit :
Laba yg ditahan PT. Dina
|
58.000
|
-
|
500
|
-
|
-
|
57.500
|
Penjualan barang dagangan oleh perusahaan
anak, kepada perusahaan induk, apabila perusahaan induk memiliki kurang dari
100% saham perusahaan anak.
Contoh :
PT. Dani memiliki
80% saham-saham PT. Wijaya. Persediaan barang dagangan PT. Dani pada 31
Desember menunjukkan saldo sebesar Rp 5.000.000,- termasuk diantaranya barang
dagangan sebesar Rp 3.000.000,- dibeli dari PT. Wijaya. Atas barang dagangan
tersebut PT. Wijaya memperhitungkan tingkat laba kotor sebesar 20% dari harga
pokoknya (harga pokok Rp 2.500.000).
(1)
Metode
Harga Perolehan (Cost Method)
Pada metode harga
perolehan dipakai berarti bagian laba
atas barang dagangan sebesar Rp 400.000 (80% x Rp 500.000,-) tersebut belum
diakui/dicatat pada buku-buku PT. Dani, melainkan baru seluruhnya pada
buku-buku PT. Wijaya. Oleh sebab itu seluruh jumlah laba yang timbul harus
dikurangkan dari saldo laba yang ditahan PT. Wijaya pada tanggal 31 Desember,
sebagai rekening lawan dari penurunan nilai barang dagangan yang ada pada PT.
Dani menjadi harga pokoknya semula. Baru kemudian atas dasar saldo laba yang
ditahan setelah dikurangi dengan dengan Rp 500.000,- tersebut eliminasi terhadap
hak-hak pemilikan perusahaan induk itu dilakukan, namun demikian sebagai
konsekuensi dari alokasi laba atas barang dagangan tersebut kepada
masing-masing kelompok pemegang saham, maka untuk menentukan hak para pemegang
saham minoritas terhadap saldo laba yang ditahan PT. Wijaya pada tanggal 31
Desember dipakai titik tolak dari saldo laba yang ditahan setelah dikurangi
jumlah laba yang harus dihapuskan tersebut. Dalam hal ini hak para pemegang
saham minoritas terhadap saldo laba yang ditahan dari PT. Wijaya pada tanggal
31 Desember harus sebesar Rp 4.500.000,- (20% x Rp 23.000.000 – Rp 500.000)
Dalam ribuan (000)
|
Rekening-rekening
|
PT. Dani
|
PT. Wijaya
|
Eliminasi
|
Neraca Konsolidasi
|
||
|
|
|
|
|
|||
|
Debit :
Persediaan brg dag
Investasi shm PT. wijaya
Elim 80% modal
Elim 80% laba (15 juta)
Selisih HP diatas NB
|
5.000
125.000
|
-
|
-
|
500
80.000
12.000
|
4.500
33.000
|
-
|
|
Kredit :
Modal saham PT. Dani
Laba ditahan PT. Dani
Modal saham PT. Wijaya
Elim 80% modal saham
Hak miniritas 20% saham
Laba yg ditahan PT. Wijaya
Elim 80% laba
Hak miniritas 20% laba(20% x 22.500.000)
Kenaikan laba Kpd PT. Dani
|
250.000
50.000
|
100.000
-
-
23.000
|
80.000
-
500
12.000
|
-
-
-
|
-
-
-
|
250.000
50.000
-
20.000
4.500
6.000
|
(2)
Metode
Equity
Jurnal eliminasi
terhadap laba yang terjadi dari transaksi jual beli barang dagangan antar PT.
Dani dengan PT. Wijaya adalah :
Laba ditahan PT Dani Rp
400.000,-
Laba ditahan PT Wijaya Rp 100.000,-
Persediaan barang
dagangan Rp
500.000,-
Dalam ribuan (000)
|
Rekening-rekening
|
PT. Dani
|
PT. Wijaya
|
Eliminasi
|
Neraca Konsolidasi
|
||
|
|
|
|
|
|||
|
Debit :
Persediaan brg dag
Investasi shm PT. wijaya
Elim 80% modal
Elim 80% laba (15 juta)
Selisih HP diatas NB
|
5.000
131.400
|
-
|
-
|
500
80.000
18.400
|
4.500
33.000
|
-
|
|
Kredit :
Modal saham PT. Dani
Laba ditahan PT. Dani
Modal saham PT. Wijaya
Elim 80% modal saham
Hak miniritas 20% saham
Laba yg ditahan PT. Wijaya
Elim 80% laba
Hak miniritas 20% laba(20% x 23.000.000)
– 100.000
|
250.000
56.400
|
100.000
-
-
23.000.
|
400
80.000
-
100
18.400
|
-
-
-
|
-
-
-
|
250.000
56.000
-
20.000
4.500
|
Tidak ada komentar:
Posting Komentar